近年來，不少公司制企業(yè)通過增加注冊資本滿足經(jīng)營活動的需要，其中有不少屬于用公司資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本的情形。這就需要對相關(guān)問題進(jìn)行深入研究，準(zhǔn)確把握公司資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本的相關(guān)概念。

　　留存資本公積金比例應(yīng)當(dāng)達(dá)到轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%

　　在實(shí)踐中，公司登記機(jī)關(guān)依照《公司注冊資本登記管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）審核驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)申請人留存的資本公積金少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%，不符合有關(guān)規(guī)定，會依法作出不予核準(zhǔn)登記的決定。但是，一些受申請人委托實(shí)施驗(yàn)資的會計(jì)師事務(wù)所就25%的比例限制提出異議，請求公司登記機(jī)關(guān)依法予以登記。

　　《規(guī)定》第十九條規(guī)定：“變更注冊資本、實(shí)收資本的驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容……以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況、留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的實(shí)際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額……”但有觀點(diǎn)認(rèn)為，《公司法》第一百六十九條第二款以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十八條規(guī)定了將公司法定公積金轉(zhuǎn)增注冊資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%，而未對資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本作限制性規(guī)定。因此，對于留存資本公積金少于轉(zhuǎn)增前注冊資本25%的申請人，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照《公司法》和《行政許可法》的規(guī)定，在形式審查后及時(shí)受理并核準(zhǔn)登記，否則構(gòu)成行政不作為。這一觀點(diǎn)其實(shí)有誤。

　　準(zhǔn)確把握公積金、法定公積金、資本公積金、法定盈余公積金、法定公益金等概念

　　公積金又稱儲備金，是公司為了鞏固自身的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，提高公司的信用和預(yù)防意外虧損，依照法律和公司章程的規(guī)定，在公司資本以外積存的資金。

　　資本公積金是在公司的生產(chǎn)經(jīng)營之外，由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的股東權(quán)益收入，如股票發(fā)行的溢價(jià)收入等。

　　盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。盈余公積金按其用途分為法定盈余公積金和法定公益金。《企業(yè)會計(jì)制度》指出，法定公益金指的是企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時(shí)，一般可將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積金。

　　《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積包括法定公積金和任意公積金，可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或者轉(zhuǎn)增資本。法定公積金轉(zhuǎn)增資本后留存企業(yè)的部分，以不少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%為限。”由此可見，公積金包括資本公積金和法定盈余公積金，法定盈余公積金又包括法定公積金和任意公積金。因此，《公司法》所稱的法定公積金是指法定盈余公積金，它與資本公積金是兩個(gè)互不包含的概念。同時(shí)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中也指出：“……公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本……”這也從另一個(gè)角度說明了法定公積金僅指法定盈余公積金。

　　正確認(rèn)識法律位階關(guān)系

　　下位法服從上位法，是《立法法》提出的一項(xiàng)法律執(zhí)行原則，但在具體理解時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意分析下位法與上位法的具體條款之間是否屬于對應(yīng)關(guān)系，也就是說，對于上位法作出的具體規(guī)定，下位法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。但在實(shí)踐中，下位法經(jīng)常需要根據(jù)實(shí)際情況，對上位法沒有涉及的事項(xiàng)作出規(guī)定，以便更好地貫徹落實(shí)上位法的立法精神。在這一情形中，就不存在下位法超越法定權(quán)限或者違背上位法的問題。

　　具體來看，《公司法》作為上位法僅規(guī)定了法定公積金應(yīng)留存25%，對資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本沒有作出比例限制規(guī)定，但這并不表示該法就禁止下位法根據(jù)行政管理及社會管理的需要作出其他限制性規(guī)定。顯然，《規(guī)定》根據(jù)立法程序?qū)�資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本作出的比例限制規(guī)定合法有效，作為公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。

　　另外，從受委托實(shí)施驗(yàn)資的會計(jì)師事務(wù)所角度看，應(yīng)當(dāng)遵守其行政主管部門的相關(guān)規(guī)定。財(cái)政部2006年12月公布、自2007年1月1日起施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也就資本公積金用于轉(zhuǎn)增資本的情形作出了轉(zhuǎn)致適用的規(guī)定。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十七條規(guī)定：“對投資者實(shí)際繳付的出資超出注冊資本的差額（包括股票溢價(jià)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為資本公積管理。經(jīng)投資者審議決定后，資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”可見，會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施驗(yàn)資時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及《規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，將公司在資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本時(shí)是否留存25%作為審驗(yàn)的主要內(nèi)容。